人民日報評論
孟繁哲
2025-09-05 10:59
中國注冊會計師協(xié)會近期就可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準則公開征求意見，旨在規(guī)范和指導會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)。
市場人士認為，此舉為ESG鑒證活動搭建起清晰的規(guī)則框架，標志著我國ESG信息鑒證正式邁入標準化、專業(yè)化的新階段。
接受中國證券報記者采訪的專家認為，準則通過構(gòu)建統(tǒng)一標準、強化質(zhì)量控制、明確反舞弊要求等，為市場提供了清晰可靠的制度保障。未來，規(guī)范ESG鑒證發(fā)展，需多部門協(xié)同發(fā)力，助力中國企業(yè)真正講好可持續(xù)發(fā)展故事，在國際舞臺上贏得更廣泛認可。
平衡國際趨同與本土適配
“當前我國可持續(xù)信息鑒證實踐面臨諸多挑戰(zhàn)，包括鑒證標準碎片化，不同鑒證機構(gòu)采用的方法與指標體系差異顯著，導致鑒證質(zhì)量參差不齊；風險評估和應(yīng)對能力不足，對‘漂綠’‘漂藍’及報喜不報憂的選擇性信息披露行為識別率偏低；質(zhì)量控制機制不健全等。”中國會計學會副會長、廈門國家會計學院原院長黃世忠坦言。
黃世忠所言折射出我國可持續(xù)信息鑒證領(lǐng)域的短板?？上驳氖?，征求意見稿通過一系列關(guān)鍵舉措，正試圖填補這些短板、化解相關(guān)難題。
從準則體系設(shè)計來看，征求意見稿有望破解長期困擾行業(yè)的碎片化問題。安永大中華區(qū)可持續(xù)發(fā)展報告與鑒證服務(wù)主管合伙人劉國華表示，此前國內(nèi)鑒證市場呈現(xiàn)“多機構(gòu)并行、多標準共用”狀態(tài)，會計師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證機構(gòu)采用ISAE3000、AA1000等不同標準，導致程序不統(tǒng)一、結(jié)論可比性弱。而征求意見稿通過全流程標準化要求，明確工作程序、底稿及憑證規(guī)范，既打擊“漂綠”“蓋章報告”等形式化行為，又通過區(qū)分“合理保證與有限保證”建立雙重信任錨點，為投資者提供差異化可信依據(jù)。
吸收國際經(jīng)驗、兼顧本土特色也是一大創(chuàng)新。黃世忠表示，征求意見稿充分借鑒了ISSA 5000的基本框架與核心要求，結(jié)合我國可持續(xù)信息披露與鑒證均處于初級階段的現(xiàn)實情況，對雙重重要性評估、價值鏈信息鑒證、專家勝任能力評估等領(lǐng)域提出更加細化的要求。
本土特色的關(guān)鍵體現(xiàn)在于與國內(nèi)監(jiān)管體系的協(xié)同。劉國華舉例，征求意見稿提出，如果使用的標準要求被鑒證單位在編制可持續(xù)信息時，同時應(yīng)用財務(wù)重要性和影響重要性，那么鑒證者在考慮或確定重要性時也應(yīng)當同時考慮這兩個方面的重要性。2024年4月證監(jiān)會聯(lián)合滬深北交易所發(fā)布的《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告指引（試行）》同樣明確“雙重重要性原則”。
征求意見稿落地還有望推動企業(yè)內(nèi)部ESG管理升級與提升第三方機構(gòu)ESG服務(wù)水平。黃世忠建議，企業(yè)可成立由董事會牽頭的ESG管理委員會，統(tǒng)籌財務(wù)、環(huán)保、供應(yīng)鏈等跨部門事務(wù)；人員配備上需招聘“環(huán)境+財務(wù)+法律”復(fù)合型人才，并開展全員ESG培訓。畢馬威中國ESG報告與鑒證服務(wù)總監(jiān)楊歆雯認為，第三方機構(gòu)可進一步優(yōu)化配套服務(wù)，如協(xié)助企業(yè)搭建ESG管理體系、開發(fā)數(shù)據(jù)管理工具，幫助企業(yè)快速適配準則要求。
提升可持續(xù)鑒證質(zhì)量
在統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準前提下，提升可持續(xù)鑒證質(zhì)量是下一步機構(gòu)開展ESG鑒證業(yè)務(wù)的重中之重。
征求意見稿對鑒證機構(gòu)設(shè)置了硬性門檻。如，明確項目合伙人需“具備足夠的可持續(xù)信息方面的勝任能力，以對執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)得出的結(jié)論承擔責任”，“鑒證者應(yīng)當遵守中國注冊會計師獨立性準則和中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的要求”。
“這意味著咨詢公司等第三方鑒證機構(gòu)需進一步完善質(zhì)量管理、獨立性體系建設(shè)，會計師事務(wù)所在這一方面已經(jīng)建立了相對健全的體系，但一些傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所需要在環(huán)境科學、社會倫理、供應(yīng)鏈管理等跨學科知識方面加大投入?！眲A表示。
楊歆雯認為，鑒證機構(gòu)可通過“跨學科團隊+外部專家?guī)臁蹦Ｊ奖Ｕ蟿偃文芰?，項目團隊需具備環(huán)境、社會、公司治理以及財務(wù)領(lǐng)域的知識，明確溝通機制；同時，建立外部專家?guī)?，在碳排放核算、勞工?quán)益等專業(yè)領(lǐng)域獲取支持。
信永中和ESG可持續(xù)發(fā)展合伙人周逸軒表示，以信永中和為例，作為此次準則模擬鑒證試點的5家會計師事務(wù)所之一，其ESG團隊本身就兼具財務(wù)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的專業(yè)能力，可確保鑒證工作質(zhì)量。
保證鑒證的獨立性是提高鑒證質(zhì)量的重要保障，也是不可逾越的紅線。楊歆雯表示，鑒證服務(wù)與咨詢服務(wù)并非必然互斥，關(guān)鍵是守住獨立性底線：實質(zhì)上，咨詢服務(wù)不得涉及鑒證指標的形成（如數(shù)據(jù)收集、運算系統(tǒng)搭建）；形式上，需關(guān)注收費比例，若咨詢收費遠高于鑒證收費，可能影響鑒證程序的客觀性，需建立內(nèi)部“防火墻”。黃世忠建議，設(shè)置2-3年過渡期，初期允許鑒證機構(gòu)同時提供咨詢與鑒證服務(wù)，但需禁止咨詢?nèi)藛T參與鑒證；過渡期后實施更嚴格的獨立性要求，避免“既做裁判員又做運動員”。
市場人士預(yù)期，征求意見稿要求機構(gòu)從嚴把關(guān)，行業(yè)優(yōu)勝劣汰趨勢將更加明顯。周逸軒表示，因質(zhì)量保障需投入足額人工與時間成本，低價競爭難以持續(xù)，未來行業(yè)將更注重質(zhì)量導向。當前中國可持續(xù)鑒證市場價格競爭激烈，小規(guī)模機構(gòu)因人工、技術(shù)投入等成本壓力和勝任能力不足，未來或逐步退出，業(yè)務(wù)與人才將向頭部機構(gòu)流動。
黃世忠提醒，這一過程雖能提升行業(yè)整體質(zhì)量，但需警惕壟斷風險，建議政府部門采取“分層服務(wù)+協(xié)同治理”策略，即鼓勵頭部機構(gòu)服務(wù)大型企業(yè)，同時引導中小機構(gòu)聚焦區(qū)域性中小企業(yè)，通過政策補貼降低中小企業(yè)鑒證成本。
筑牢反舞弊“防火墻”
市場人士認為，在嚴把質(zhì)量關(guān)的同時，可持續(xù)信息鑒證的反舞弊工作同樣不容忽視。通過技術(shù)手段、跨部門協(xié)作與懲戒機制形成合力，筑牢反舞弊“防火墻”勢在必行。
“舞弊識別始終是可持續(xù)信息鑒證工作中的難點問題之一?！敝芤蒈幈硎?，可持續(xù)信息涵蓋碳排放、員工多樣性、供應(yīng)鏈管理、倫理等多維度，大量非財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一計量標準。例如，碳排放范圍三（供應(yīng)鏈間接排放）的統(tǒng)計是目前市場公認的難點之一。如果再加上鑒證周期短，驗證外部數(shù)據(jù)的真實性與可追溯性，將面臨成本與人工的雙重壓力。楊歆雯舉例，部分企業(yè)僅披露納入政府在線監(jiān)測的廢氣排口數(shù)據(jù)，隱瞞未監(jiān)測排口或未覆蓋污染物，若鑒證人員缺乏一線經(jīng)驗，易遺漏此類問題。
黃世忠表示，可持續(xù)信息中的氣候轉(zhuǎn)型目標、減排承諾等前瞻性內(nèi)容更具挑戰(zhàn)性。這類信息缺乏歷史數(shù)據(jù)支撐，鑒證機構(gòu)僅能評估模型假設(shè)、參數(shù)的合理性，難以判斷目標能否實現(xiàn)，可能被企業(yè)利用、夸大績效。
對于非財務(wù)數(shù)據(jù)的模糊性與可驗證性不足問題，可從技術(shù)層面予以解決。劉國華表示，可建立跨部門核查機制，如環(huán)保部門提供污染物實時數(shù)據(jù)，輔助鑒證機構(gòu)穿透式核查；可整合政府環(huán)保監(jiān)測、供應(yīng)鏈物流系統(tǒng)等多源數(shù)據(jù)，突破信息孤島。黃世忠建議，利用自然語言處理（NLP）技術(shù)，通過AI系統(tǒng)收集監(jiān)管部門處罰、媒體輿情等文本信息，對比企業(yè)ESG報告，識別矛盾點；同時交叉比對同行業(yè)數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)是否存在“漂綠”行為。楊歆雯認為，相關(guān)部門應(yīng)完善對環(huán)境等信息監(jiān)測結(jié)果的共享機制，讓第三方鑒證人員有可信的渠道去驗證企業(yè)講述與提供的數(shù)據(jù)。
針對企業(yè)可能通過選擇性披露實施的舞弊行為，應(yīng)進一步扎緊制度籬笆。黃世忠建議，除按準則出具非標準意見或終止業(yè)務(wù)外，還需審核企業(yè)是否建立ESG信息系統(tǒng)與內(nèi)控制度，分析虛假披露動機，評估鑒證風險。楊歆雯表示，期待監(jiān)管部門建立健全監(jiān)督機制，對企業(yè)可持續(xù)信息披露的合規(guī)性以及所披露信息的真實性、準確性和完整性從嚴管理；對企業(yè)聘請第三方鑒證的情況開展質(zhì)量抽查，督促第三方鑒證機構(gòu)守好質(zhì)量底線，為提高信息披露質(zhì)量、促進可持續(xù)發(fā)展貢獻行業(yè)力量。
懲戒機制的完善同樣關(guān)鍵。黃世忠表示，ESG信息舞弊的危害性不亞于財務(wù)造假，可借鑒打擊財務(wù)造假的經(jīng)驗，如建立立體追責機制，對舞弊企業(yè)、鑒證機構(gòu)雙追責。劉國華認為，第三方機構(gòu)與監(jiān)管部門可建立雙向數(shù)據(jù)通報平臺，鑒證機構(gòu)發(fā)現(xiàn)舞弊線索后，在監(jiān)管部門授權(quán)下免責移交；監(jiān)管部門向鑒證機構(gòu)開放企業(yè)處罰記錄、輿情黑名單，輔助識別高風險對象。
